Об изменениях в оформлении электронных счетов-фактур при возврате товара

В связи с возникающими вопросами создания электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ) Министерство по налогам и сборам разъяснило следующее.

С 1 апреля 2017 года в связи с вступлением в силу  постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.01.2017 № 1 в подпункт 25.1 пункта 25 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры (далее – Инструкция) внесены дополнения, согласно которым в случае возврата объектов и создания поставщиком ЭСЧФ с типами «исправленный» или «дополнительный» в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» формы ЭСЧФ могут указываться реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат объектов получателем поставщику.

Вместе с тем, реализация данных положений Инструкции требует технических доработок АИС «Учет счетов-фактур», которые в настоящее время осуществляются компанией-разработчиком, в связи с чем при заполнении ЭСЧФ до внесения соответствующих доработок в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» будут указываться реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществлялась поставка объектов в адрес получателя, что не противоречит нормам Инструкции, в т.ч. вступающим в силу с 01.04.2017.

По мере осуществления технических доработок соответствующая информация будет размещена на портале  www.vat.gov.by, а также на сайте МНС.

Вниманию организаций, уплачивающих  единый налог на вмененный доход

В соответствии с пунктом 2 статьи 325-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г. Минска, Минского района, городов Бреста, Витебска, Гомеля, Гродно и Могилева при осуществлении вида деятельности, указанного в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 296 НК, на коэффициент 0,1.

В приложение 25 к НК внесены изменения, в результате которых  максимальная базовая ставка единого налога увеличена и составляет 383,97 рублей. Следовательно, максимальный размер базовой доходности для исчисления единого налога на вмененный доход с 1 января 2017 года составляет 3 839,7 рублей.
Согласно решению Минского областного Совета депутатов от 12.03.2014 № 281 (в редакции решения Миноблсовета от 15.09.2016 N 153) базовая доходность на одного работника в месяц для расчета единого налога на вмененный доход для организаций, осуществляющих деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, уменьшена на:

территории Минского района - на 400,0 рубля;

территории городов Борисов, Жодино, Молодечно, Слуцк, Солигорск - на 600,0 рубля;

других территориях Минской области - на 1000,0 рубля.

Таким образом, размер базовой доходности для исчисления единого налога на вмененный доход для организаций с 1 января 2017 года составляет для Минского района  – 3 439,7 рублей; для городов Слуцк, Солигорск, Борисов, Жодино. Молодечно – 3 239, 7 рублей; для остальной территории Минской области – 2 839,7 рублей.

О налогообложении НДС энергии, передаваемой от абонента субабонентам

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

1. До 01.01.2017 согласно действовавшему налоговому законодательству не признавались объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость обороты по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды (подпункт 2.12.6 пункта 2 статьи 93 НК).
Справочно. Передача всех видов энергии абонентом субабонентам осуществляется на основании договора энергоснабжения (см. Правила электроснабжения, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.10.2011 № 1394 (далее - Правила)). Пунктами 62, 63 Правил определены существенные условия договора электроснабжения. Если заключенные договора о снабжении электрической энергией содержат все существенные условия и стороны по договору отвечают квалификационным требованиям для целей признания их абонентом и субабонентом, применение положений подпункта 2.12.6 пункта 2 статьи 93 НК (до 01.01.2017) является правомерным.

Согласно статье 519 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) «Применение правил об энергоснабжении к иным договорам» правила, предусмотренные статьями 510 - 518 ГК, применяются к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, если иное не установлено законодательством. К отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, правила о договоре энергоснабжения (статьи 510 - 518 ГК) применяются, если иное не установлено законодательством или не вытекает из существа обязательства.

В случае передачи энергии лицом, получившим ее от энергоснабжающей организации, следующему потребителю на основании договоров, не содержащих требований, предъявляемых к договору энергоснабжения, такие стороны согласно действующему законодательству не являются абонентом и субабонентом. Следовательно, норма подпункта 2.12.6 пункта 2 статьи 93 НК к такой передаче не применяется.
2. В соответствии с изменениями, внесенными в НК с 01.01.2017, обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды признаются объектом налогообложения НДС (подпункт 1.1.14 пункта 1 статьи 93 НК) и, следовательно, отражаются абонентом в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, на который приходится момент фактической реализации.
Для целей исчисления НДС моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признаются приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика либо день, определенный в порядке, установленном пунктом 1 статьи 100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (пункт 13 статьи 100 НК).

С 2017 года «входной» налог, приходящийся на стоимость полученных энергии, газа, воды принимается абонентами к вычету, поскольку ограничение вычета, установленное подпунктом 19.9 пункта 19 статьи 107 НК, которое распространялось на обороты, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 2.12.6 пункта 2 статьи 93 НК, с 2017 года исключено.

3. Следует отметить, что в случаях, когда передача энергии происходит арендодателем арендатору на основании договора аренды, порядок налогообложения НДС таких операций не изменился: в 2017 году, как и ранее, действует норма, установленная подпунктом 2.12.2 пункта 2 статьи 93 НК, согласно которой не признаются объектами налогообложения НДС обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа). Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)).

Инспекция МНС по Молодечненскому району.