17.08.2022 15:21

Последствия выплаты зарплата «в конвертах». Нарушения, выявленные налоговой инспекцией

Под заработной платой «в конвертах» принято понимать вознаграждения, которые работодатель выплачивает работнику, но не оформляет документально. Мотивируя работника согласиться на выплату зарплаты в конвертах, наниматель в качестве аргумента высказывает заботу о работнике: без уплаты налогов сумма заработной платы, выплачиваемая работнику на руки, будет больше, чем официальная. При этом наниматель умалчивает, что работник теряет социальную защищенность.

Выплата зарплаты в конвертах становится возможной при вовлечении товаров (работ, услуг) в теневой оборот, сокрытии доходов недобросовестными субъектами хозяйствования, минимизации налоговых обязательств по подоходному налогу с физических лиц (далее - подоходный налог) и обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, когда трудовые договоры с работниками не заключаются или работники трудоустраиваются на неполный рабочий день или неделю.

Налоговые органы в пределах своей компетенции проводят работу, направленную на пресечение схем сокрытия выручки (доходов), занижения налогооблагаемой базы по подоходному налогу и обязательным взносам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее – ФСЗН).

При выявлении налоговыми органами нарушений в сфере законодательства о труде в территориальные подразделения Департамента государственной инспекции труда Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Департамент) направляются сообщения по следующим основаниям:

-  просроченная кредиторская задолженность по заработной плате;

- выплата гражданам заработной платы без отражения в регистрах бухгалтерского учета (зарплаты в конвертах), в том числе отсутствие заключенных в письменной форме трудовых (гражданско-правовых) договоров с наемными работниками;

- неначисление субъектом хозяйствования заработной платы и выплата заработной платы в размере ниже минимальной заработной платы.

Одним из источников получения информации о правонарушениях, связанных с выплатой зарплаты в конвертах, являются поступающие в налоговые органы обращения граждан и юридических лиц.

Практика работы налоговых органов показывает, что проведение контрольных мероприятий за соблюдением субъектами хозяйствования законодательства о труде связано с трудностями доказательства факта нарушений, в частности, когда имеет место выплата заработной платы работникам без заключения с ними трудовых договоров.

В ходе рассмотрения обращений граждан о неоформлении субъектами хозяйствования трудовых отношений с работниками и невыплате заработной платы инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь берутся объяснения у должностных лиц предприятий и запрашиваются документы.

Так, например, на основании обращения, поступившего 31.03.2022  в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – инспекция) от физического лица в отношении ООО "К" по вопросу осуществления работ по установке окон гражданами, на данном предприятии без оформления трудовых отношений  и выплаты им заработной платы без ведомости на ее получение, без уплаты подоходного налога и взносов в ФСЗН, а также на основании объяснений физических лиц, установлено, что ООО «К» в лице директора Т с декабря 2021 года по апрель 2022 года были выплачены денежные средства гражданам в сумме 4 650,00 белорусских рублей за выполнение работ по установке окон, без оформления трудовых отношений и выплате им заработной платы без ведомости на ее получение, а также без уплаты подоходного налога с физических лиц.

Таким образом, из доходов граждан, с которыми не были оформлены трудовые отношения, подлежит исчислению и перечислению в бюджет подоходный налог с физических лиц в размере 923,00 белорусских рубля.

Субъекту хозяйствования направлено уведомление о представлении дополнительных документов, информации и (или) пояснений либо внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию (расчет) и (или) документы либо представлении налоговой декларации (расчета). В результате, ООО «К» поданы уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 4 квартал 2021 года и налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц за 1 квартал 2022 года, исчислен и уплачен подоходный налог с физических лиц в сумме 923,00 белорусских рубля.

В отношении индивидуального предпринимателя (далее - ИП) К. в инспекцию поступило 2 сообщения о привлечении ИП к осуществлению предпринимательской деятельности наемных лиц без оформления и выплаты заработной платы «в конвертах». Инспекцией принято решение о включении проверки ИП в план выборочных проверок.

В ходе проверки факт выплаты ИП К. заработной платы «в конвертах» подтвердился. ИП как налоговому агенту предъявлен к уплате подоходный налог в сумме 1,9 тыс. рублей, который перечислен в бюджет в полном объеме. За умышленное невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и перечислению сумм подоходного налога ИП К. привлечен к административной ответственности по ч. 4 ст. 14.5 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) в виде штрафа в размере 40 базовых величин (1 160 рублей). Информация в отношении ИП передана в территориальные органы ФСЗН и Белгосстраха.   

Эффективной формой контроля является проведение внеплановых тематических оперативных проверок по вопросу выявления фактов привлечения к осуществлению предпринимательской деятельности в качестве работников в количестве более трех человек, в том числе без заключения с ними трудовых и (или) гражданско-правовых договоров.

Пунктом 2 Указа Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» установлено, что для занятия предпринимательской деятельностью в качестве ИП гражданин вправе привлекать не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.

За привлечение к деятельности ИП более 3 (трех) наемных лиц установлена административная ответственность частью третьей статьи 13.3  КоАП. Санкция данной статьи предусматривает ответственность в размере от двадцати до двухсот базовых величин с конфискацией до ста процентов суммы дохода, полученного в результате такой деятельности, орудий и средств совершения административного правонарушения.

Так, в ходе проведения внеплановой оперативной тематической проверки, проведенной инспекцией в отношении   индивидуального предпринимателя  И., установлено, что  в период с 03.12.2020  по  07.04.2022 осуществлялась розничная торговля продовольственными товарами (сало, колбасные изделия и т.д.)  в четырех торговых объектах с привлечением наемных лиц, без заключения трудовых или гражданско-правовых договоров: в период с 03.12.2020 по 07.04.2022  в качестве продавцов - кассиров работали два человека: гр-ка С и гр-ка А;  с 06.04.2022 по 07.04.2022  в качестве продавца - кассира один человек гр-ка Б; с 16.03.2022 по 07.04.2022 в качестве продавца - кассира работал один человек гр-ка Д и она же работала в качестве продавца-кассира в период с 27.05.2021 по 15.03.2022; с 01.05.2021г. по 07.04.2022 в качестве продавца - кассира работала гр-ка С.

Согласно сведениям территориального подразделения ФСЗН вышеуказанные граждане работали и работают без заключения трудовых или гражданско-правовых договоров.

Постановлением экономического  суда  Минской области  ИП И. привлечена к административной ответственности по ч. 3 ст.13.3 КоАП Республики Беларусь в  виде штрафа в виде штрафа в размере 20 базовых величин, что на день вынесения постановления составляет 640,00 белорусских рублей, с конфискацией 1% суммы дохода,  полученного в результате запрещенной деятельности, что составляет  6 130,11 белорусских рублей.

Таким образом, в действиях ИП И. выявлены нарушения законодательства по фактам выплат физическим лицам заработной платы в «конвертах».

Одна из форм осуществления государственного контроля (надзора) являются выборочные проверки.

План выборочных проверок размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля Республики Беларусь либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки (на первое и второе полугодие соответственно). О назначении выборочной проверки проверяемый субъект письменно уведомляется не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения .

Уведомление, направленное по последнему известному контролирующему (надзорному) органу месту нахождения (жительства) проверяемого субъекта, считается полученным им по истечении трех дней со дня его направления.

Отбор субъектов хозяйствования для проведения выборочных проверок основан на риск-ориентированном подходе, направленном на снижение рисков в деятельности юридических лиц и ИП путем проведения профилактической (разъяснительной) работы, и в то же время позволяющем налоговым органам сосредоточить свое внимание на субъектах хозяйствования с высокой степенью риска.

В рамках проводимого комплекса мероприятий, по определению степени риска проверяемых субъектов, налоговые органы в обязательном порядке обращают внимание на уровень среднемесячной заработной платы в организации по сравнению с уровнем среднемесячной заработной платы в соответствующей отрасли экономики (виде экономической деятельности).

В ходе выборочной проверки исследуют источники выплаты заработной платы в конвертах с целью вывода этих источников из тени.

Кроме низкой заработной платы на наличие схем минимизации налоговых обязательств могут указывать следующие критерии оценки степени риска:

- налоговая нагрузка на доходы проверяемого субъекта в календарном году ниже ее среднего уровня в соответствующей отрасли экономики (виде экономической деятельности) с учетом применяемой ставки налога на добавленную стоимость;

- снижение налоговой нагрузки на доходы проверяемого субъекта в календарном году более 20% по сравнению с предыдущим годом при стабильной или увеличивающейся налоговой нагрузке по другим юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям данной отрасли (данного вида экономической деятельности) с учетом применяемой ставки налога на добавленную стоимость;

- отражение субъектом суммы расхода, максимально приближенной (95% и более) к сумме его дохода, полученного за календарный год;

- приближение в календарном году (98% и более) к предельному значению валовой выручки, установленному НК, позволяющему применять особые режимы налогообложения, и пр.

Таким образом, низкий уровень заработной платы в совокупности с иными критериями оценки степени риска (низкой налоговой нагрузкой, высокой долей расходов в сумме доходов (более 95%) и пр.) сигнализирует налоговым органам о том, что такой субъект требует к себе повышенного внимания.

Так, например, в ходе выездной проверки ООО «О» установлено, что  в  период с января 2019 по декабрь 2019 были выданы премии работникам ООО «О» в сумме 141603,61 белорусских рублей. Выдача указанных сумм в 2019 году не отражалась в бухгалтерском учете предприятия, подоходный налог из выданных сумм не удерживался.  Из объяснений должностных лиц ООО «О»  следует, что они  в 2020 году решили составить платежные ведомости на выдачу премий  и  собрать подписи у работников, получивших указанные премии в 2019 году для отражения указанных выплат в бухгалтерском учете предприятия в 2020 году. В результате вышеизложенного должностными лицами предприятия были составлены  ведомости на получение премий работниками предприятия в 2020 с указанием сумм, полученных в 2019 году, не отраженных в бухгалтерском учете в 2019 году.  Должностные лица предприятия, назначали встречи  работникам и просили  подписать ведомости на получение премий в 2020 году, которые фактически были ими получены в 2019 году. Все работники подписали ведомости на получение премий за 2020 год  безоговорочно, поскольку эти денежные средства ими были получены в 2019 году, кроме К,  который    предъявленную ведомость на получение премий в 2020 году, но полученную в 2019 году в сумме 50310,00 белорусских рублей не подписал. Соответственно, выдача премий К в сумме 50310,00 белорусских рублей, получение  которой он подтвердил в своем объяснении, не отражена в бухгалтерском учете, подоходный налог из выданной суммы  не удержан и в бюджет не перечислен. 

Проверкой  так же установлено, что из кассы предприятия были выданы премии работникам в сумме 86500,00 белорусских рублей. Подоходный налог из выданных сумм удержан, но не перечислен в бюджет.

В результате, ООО «О» не удержан и не уплачен в бюджет подоходный налог в размере 6 601,79 белорусских рублей, а так же  не уплачена в бюджет  сумма исчисленного и удержанного подоходного налога из выданных из кассы премий работникам предприятия в 2019 году (отраженных в бухгалтерском учете в 2020 году) и премий, выданных в 2020 году, всего в сумме 23051,68 белорусских рублей.

Кроме того, в ходе проверки установлены обстоятельства и собраны доказательства, что ООО «О» заключались договора на оказание услуг  с ИП, основной целью которых являлась минимизация платежей по налогам.

Исходя из фактических обстоятельств в соответствии с абзацами 2, 3 пункта 4, пунктом 5 статьи 33 НК проверкой произведены корректировки налоговой базы.

Всего доначислено по результатам проверки 285660,7 белорусских рубля, в т.ч. налогов – на сумму 253015,61 белоруских рубля.

Материалы проверки ООО «О» для дачи правовой оценки направлены в Молодечненский межрайонный отдел УДФР КГК Республики Беларусь по Минской области и г. Минску. Молодечненским РОСК возбуждено уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь в отношении бывшего директора ООО «О».  

Информация о выплатах гражданам заработной платы «в конвертах» в ООО «О»  направлена в Молодечненский межрайонный отдел Минского областного управления Департамента государственной инспекции труда и в Молодечненский районный отдел Минского областного управления ФСЗН.

Использование современных информационных технологий, ориентированных на оптимизацию налогового контроля, позволяет налоговым органам выявить и иные признаки нетипичного поведения плательщиков, указывающие на использование схем минимизации налоговых обязательств.

В ходе проведенной инспекцией по результатам анализа информации, имеющейся в инспекции и на основании поручения Министерства по налогам и сборам внеплановой проверки в отношении  ЧПУП «М», установлено искажение сведений о фактах совершения хозяйственных операций (заключение договоров с ИП, целью которых являлась неполная уплата подоходного налога с физических лиц). 

Так, в период 2017-2020 г.г. установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения ЧПУП «М» с ИП, которые фактически оказывали услуги по договорам, заключенным в рамках своих должностных обязанностей, а также с ИП, которые одновременно состояли в штате ЧПУП «М» и услуги фактически не оказывали.

В результате, с доходов, выплаченных ЧПУП «М» индивидуальным предпринимателям по договорам, которыми  фактически  прикрыты  трудовые  договоры с  целью получения необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанностей налогового агента  по  исчислению,  удержанию  и  перечислению  сумм  подоходного налога, а также с доходов индивидуальных предпринимателей по таким договорам,  работы  по  которым  фактически  не  выполнялись, а полученные ими суммы вознаграждений признаны иными доходами, исчислен  подоходный  налог с  физических  лиц  в  сумме  152 756,42  белорусских рубля.

 

Необходимо обратить внимание на тот факт, что в случае установления налоговыми органами фактов неудержания (неполного удержания) и неперечисления (неполного перечисления) подоходного налога с физических лиц налоговый агент (организация-работодатель) должен будет уплатить подоходный налог за счет собственных средств и такой налог не подлежит дальнейшему удержанию у наемного работника, а также пени за его неуплату.

Кроме того, за отсутствие у налогового агента учета начисленных или выплаченных (выданных в натуральной форме) плательщику доходов либо неотражение (неполное отражение) доходов в учете выплаченных (выданных в натуральной форме) доходов, повлекшие за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин), в том числе совершенные должностным лицом юридического лица, предусмотрена административная ответственность в соответствии со статьей 14.3 КоАП, а за невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы подоходного налога - в соответствии со статьей 14.5 КоАП.

В документальном оформлении трудовых отношений с удержанием и перечислением подоходного налога и взносов в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь должен быть заинтересован прежде всего сам гражданин, так как соглашаясь на работу без заключения с ним трудового договора и, соответственно, на получение заработной платы без отражения ее в бухгалтерском учете работодателя, он рискует не получить заработную плату за отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск, в любое время работодатель может отказаться от работника, и в будущем такая работа не будет зачислена в стаж работы при назначении пенсии.

Следует понимать, что недобросовестный работодатель, стремясь путем выплаты заработной платы «в конвертах» минимизировать налоговые отчисления, преследует свои личные интересы, а не интересы наемных работников

 

СПРАВОЧНО

Право на трудовую пенсию по возрасту на общих основаниях имеют мужчины при общем стаже работы не менее 25 лет, женщины при общем стаже работы не менее 20 лет при достижении общеустановленного пенсионного возраста (статья 11 Закона Республики Беларусь о пенсионном обеспечении (далее – Закон)).

Обязательным условием для реализации права на трудовую пенсию по возрасту и трудовую пенсию за выслугу лет (статьи 11 - 13, 15, 24, 47 - 49-2 Закона) является наличие стажа работы (иной деятельности) с уплатой обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - страховой стаж). Для назначения трудовой пенсии по возрасту и за выслугу лет требуется наличие страхового стажа:

в 2016 году - 15 лет 6 месяцев;

в 2017 году - 16 лет;

в 2018 году - 16 лет 6 месяцев;

в 2019 году - 17 лет;

в 2020 году - 17 лет 6 месяцев;

в 2021 году - 18 лет;

в 2022 году - 18 лет 6 месяцев;

в 2023 году - 19 лет;

в 2024 году - 19 лет 6 месяцев;

в 2025 году и последующие годы - 20 лет.

Обязательным условием для реализации права на трудовую пенсию по возрасту и трудовую пенсию за выслугу лет (статьи 11 - 13, 15, 24, 47 - 49-2 Закона) является наличие стажа работы (иной деятельности) с уплатой обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - страховой стаж). Для назначения трудовой пенсии по возрасту и за выслугу лет требуется наличие страхового стажа:

в 2016 году - 15 лет 6 месяцев;

в 2017 году - 16 лет;

в 2018 году - 16 лет 6 месяцев;

в 2019 году - 17 лет;

в 2020 году - 17 лет 6 месяцев;

в 2021 году - 18 лет;

в 2022 году - 18 лет 6 месяцев;

в 2023 году - 19 лет;

в 2024 году - 19 лет 6 месяцев;

в 2025 году и последующие годы - 20 лет.

Для назначения досрочных пенсий по возрасту родителям детей-инвалидов (инвалидов с детства); многодетным матерям, родившим пять и более детей; инвалидам с детства; инвалидам войны; матерям военнослужащих, смерть которых связана с исполнением обязанностей военной службы; лилипутам и карликам (статьи 17 - 22 Закона) требуется 5 лет страхового стажа (при выполнении других условий, предусмотренных законодательством).

С 1 августа 2017 г. Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2017 г. N 233 "О пенсионном обеспечении отдельных категорий граждан" предоставлено право на трудовую пенсию по возрасту при 10 годах страхового стажа лицам, которые длительное время осуществляли социально значимые виды деятельности и по этой причине не смогли сформировать требуемый стаж. В частности, пенсия по возрасту при наличии страхового стажа не менее 10 лет (но менее требуемых для назначения пенсии по возрасту на общих основаниях) назначается гражданам, имеющим общий стаж работы не менее 40 лет у мужчин и 35 лет у женщин. При такой же продолжительности страхового стажа - 10 лет - пенсия по возрасту назначается гражданам, которые длительное время (не менее 10 календарных лет, без учета времени нахождения в социальном отпуске по уходу за детьми) проходили военную службу (службу в военизированных организациях), но не приобрели права на пенсию по нормам Закона Республики Беларусь "О пенсионном обеспечении военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Следственного комитета Республики Беларусь, Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям и органов финансовых расследований", и имеют общий стаж работы не менее 25 лет у мужчин и 20 лет у женщин.

В общий стаж, кроме периодов работы (иной деятельности) с уплатой обязательных страховых взносов, включаются также периоды, предусмотренные частью второй статьи 51 Закона (в частности, служба в Вооруженных Силах СССР, Республики Беларусь, время ухода за детьми в возрасте до 3 лет (но не более 9 лет в общей сложности), период ухода за инвалидом 1-й группы либо лицом, достигшим 80-летнего возраста, нуждающимся в постоянном уходе, период получения в дневной форме получения образования профессионально-технического, среднего специального, высшего и послевузовского образования, получения пособия по безработице, но не более 6 месяцев в общей сложности и др.). Продолжительность общего стажа влияет также на размер пенсии. Максимально учитываемая продолжительность общего стажа составляет 45 лет для мужчин и 40 лет для женщин.

Для реализации права на трудовую пенсию по инвалидности или по случаю потери кормильца установлены льготные требования по стажу работы инвалида или кормильца (в том числе по страховому стажу).

При назначении трудовой пенсии в 2018 году она исчисляется из заработка за последние 24 года подряд стажа работы, но не более чем за фактически имеющийся стаж работы. При этом в периодах работы, предпринимательской деятельности учитывается фактический заработок (доход), а за периоды иной деятельности (иные периоды), которые включены в стаж (часть вторая статьи 51 Закона), в качестве фактического заработка в расчет принимается 40 процентов средней заработной платы работников в республике за соответствующие месяцы.

Ежегодно период для исчисления заработка увеличивается на 1 год, до фактически имеющегося у лица, обратившегося за пенсией, стажа работы. То есть в 2020 году - 26 лет, в 2021 году - 27 лет, в 2022 году - 28 лет и т.д. Заработок ограничивается четырехкратной средней заработной платой в республике (ИКЗ = 4), а с 2016 года - пятикратной средней заработной платой в республике (ИКЗ = 5) для лиц со стажем 36 лет и более у мужчин и 31 год и более у женщин.

 Минимальные гарантии

Минимальный размер трудовой пенсии по возрасту установлен в размере 25 процентов наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, утвержденного Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь за два последних квартала (статья 23 Закона).

Минимальный размер трудовой пенсии по инвалидности I и II групп установлен в размере 100 процентов, по III группе - 50 процентов, матерям-героиням (независимо от группы инвалидности) - 100 процентов минимального размера пенсии по возрасту (статья 31 Закона).

Минимальный размер трудовой пенсии по случаю потери кормильца установлен в размере 100 процентов минимального размера пенсии по возрасту, детям-сиротам, лицам из числа детей-сирот (при условии неполучения в связи со смертью родителя ежемесячной страховой выплаты) - 200 процентов минимального размера пенсии по возрасту (статья 38 Закона).

Минимальный размер трудовой пенсии за выслугу лет установлен в размере 100 процентов минимальной пенсии по возрасту (статья 50 Закона).

К трудовым пенсиям, исчисленным в минимальном размере, лицам, постоянно проживающим в Республике Беларусь, установлена доплата в размере 20 процентов средней заработной платы работников в республике, применяемой для корректировки фактического заработка пенсионера при назначении и перерасчете пенсий в связи с ростом средней заработной платы (Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 декабря 1999 г. № 1976 «Об утверждении Положения о порядке корректировки фактического заработка пенсионера при назначении и перерасчете трудовых пенсий и повышения трудовых пенсий, исчисленных в минимальном размере, в связи с ростом средней заработной платы»).

   Инспекция Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь по Молодечненскому району          

 

Прочитано 386 раз
Заимствованная инф.

Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.